- 綜合題（主觀）
題干：甲公司為上市公司,主要從事電子產品及配件的研發生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外,銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司財務報告在報告年度次年的3月20日對外公布。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。(1)甲公司2012年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易和事項如下:①12月1日,甲公司向A公司銷售一批A產品,銷售價格為1000萬元,并開具增值稅專用發票。為盡早收回貨款,雙方合同約定的現金折扣條件為:2/10,1/20,n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司A產品的成本為800萬元。12月15日,甲公司收到A公司支付的貨款。②12月2日,甲公司與B公司簽訂合同。合同約定:甲公司接受B公司委托為其進行B電子產品研發業務,合同價格為100萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日止,甲公司為該研發合同共發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供研發服務,甲公司無法可靠確定勞務的完工程度,但估計已經發生的勞務成本能夠收回。③12月3日,甲公司與C公司簽訂合同。合同約定:甲公司向C公司銷售C產品一臺,銷售價格為2000萬元;甲公司承諾C公司在兩個月內對該產品的質量和性能不滿意,可以無條件退貨。12月31日,甲公司發出產品,開具增值稅專用發票,并收到C公司支付的貨款。由于產品系剛試制成功的新產品,甲公司無法合理估計其退貨的可能性。該產品成本為1600萬元。④12月3日,甲公司采用分期收款方式向D公司銷售D產品一臺,銷售價格為4000萬元,合同約定發出D產品當日收取稅款680萬元,余款分4次于每年12月3日等額收取,第一次收款時間為2013年12月3日。甲公司D產品的成本為2700萬元。D產品已于同日發出,并開具增值稅專用發票,價款為4000萬元,增值稅額680萬元已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為3546萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益,年實際利率為5%。⑤12月5日,甲公司與E公司簽訂合同,向E公司銷售E產品1000臺,銷售價格為每臺4萬元。同時雙方又約定,如果E公司于當日付款,則4個月內有權退貨。E產品成本為每臺3萬元。同日,甲公司發出產品,開具增值稅專用發票,并收到E公司支付的款項。甲公司預計退貨率為30%。至年末E公司發生退貨100臺,甲公司支付退貨款并將退回商品入庫。按照稅法規定,銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票,并作減少當期應納稅所得額處理。⑥12月10日,甲公司與F公司簽訂產品銷售合同。合同規定:甲公司向F公司銷售F產品一臺,并負責安裝調試,合同約定總價(包括安裝調試)為6000萬元(含增值稅);安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分,雙方約定F公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。產品的成本為5000萬元。12月25日,甲公司將產品運抵F公司,甲公司當日開始安裝調試工作;預計2013年2月10日產品安裝調試完畢。甲公司至年末已發生安裝費用100萬元,均為職工薪酬。⑦12月6日,甲公司與G公司簽訂產品代銷合同。合同規定:甲公司委托G公司代銷產品配件一批,代銷期為90天,其中G1配件2000件,合同約定每件售價0.5萬元,且不得退貨;G2配件5000件,合同約定每件0.8萬元,如果未銷售90天內可退貨,月末結算;12月6日G1和G2配件已發出,G1配件2000件已開出增值稅發票,未收到貨款;12月31日收到G1配件2000件貨款,同時收到G2配件代銷清單,已銷售G2配件1000件,開出增值稅發票并收到貨款。G1配件成本為每件0.2萬元,G2配件成本為每件0.6萬元。(2)2012年12月5日至20日,甲公司內部審計部門對本公司2012年1~11月的財務報表進行預審。12月20日,內部審計部門發現了下列問題并要求進行更正:①2012年6月25日,甲公司采用以舊換新方式銷售K產品一批,該批產品的銷售價格為700萬元,成本為500萬元。舊K產品的收購價格為200萬元。新產品已交付,舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價619萬元存入銀行。甲公司為此進行了會計處理,其會計分錄為:確認主營業務收入500萬元;確認應交增值稅(銷項稅額)119萬元;確認主營業務成本500萬元;確認營業外收入200萬元。②自2012年1月1日起,甲公司將管理用設備的折舊年限由10年變更為6年。該設備于2010年12月投入使用,原價為900萬元,預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,至2012年12月31日未計提減值準備。甲公司1~11月份對該設備仍按10年計提折舊82.5萬元,12月已按正確方法計提折舊。其會計分錄如下:確認管理費用82.5萬元,同時確認累計折舊82.5萬元。③2012年2月1日,甲公司以9000萬元的價格購入一項管理用無形資產,該無形資產的法律保護期限為15年,甲公司預計其在未來12年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產,某公司承諾5年后按6300萬元的價格購買該無形資產。甲公司對該無形資產2月~11月的累計攤銷為625萬元。12月已按正確方法攤銷。其2月~11月進行攤銷的分錄如下:確認管理費用625萬元,同時確認累計攤銷625萬元。(3)2013年1~3月,注冊會計師審計時發現2012年度的有關交易和事項如下:①2013年1月3日,注冊會計師審計中發現一項差錯,2012年12月31日甲公司決定自2013年1月1日起終止與S公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規定:甲公司從S公司租用一棟廠房,租賃期限為4年,自2009年12月31日起至2013年12月31日止;每年租金為120萬元,租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同,應支付20萬元違約金。2012年12月31日,甲公司對解除該租賃合同的事項進行相應的會計處理為:借:營業外支出120貸:預計負債120②2013年1月5日,注冊會計師審計中發現一項差錯,2012年12月甲公司與Q公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在2013年3月以每件0.12萬元的價格向Q公司銷售6000件產品;Q公司應預付定金80萬元,若甲公司違約,雙倍返還定金。2012年12月31日,甲公司的庫存中沒有該產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲,公司預計每件產品的生產成本為0.14萬元。因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行,甲公司2012年將收到的Q公司定金確認為預收賬款,未進行其他會計處理,其會計處理如下:借:銀行存款80貸:預收賬款80③2013年1月10日,A公司就2012年12月購入的A產品[見資料(1)①]存在的質量問題,致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗,該產品確有質量問題,同意A公司全部退貨。2013年1月18日,甲公司收到A公司退回的A產品。同日,甲公司收到稅務部門出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》,開具紅字增值稅專用發票,并支付退貨款。A公司退回的A產品經修理后可以出售,預計其銷售價格高于其賬面成本。④2013年1月15日,甲公司接受B公司委托為其提供B電子設備研發業務[見資料(1)②],能夠確定勞務的完工程度,經專業測量師測量至2012年年末已完工全部進度的70%。預計總成本為60萬元。⑤2013年2月3日,甲公司于2012年12月31日銷售給C公司的C產品[見資料(1)③]無條件退貨期限屆滿。C公司對C產品的質量和性能表示滿意。⑥2013年2月10日,甲公司銷售給F公司的產品安裝調試完畢。甲公司發生安裝費用30萬元,均為職工薪酬。F公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。⑦2013年3月12日,法院對P公司起訴甲公司合同違約一案作出判決,要求甲公司賠償P公司200萬元。甲公司不服判決,向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為,二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于2012年12月20日被P公司起訴至法院的訴訟事項。2012年12月31日,法院尚未作出判決。經咨詢律師后,甲公司認為該訴訟很可能敗訴,2012年12月31日確認預計負債120萬元。
題目：根據資料(1)編制2012年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
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參考答案①12月1日:
借:應收賬款 1 170
貸:主營業務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
借:主營業務成本 800
貸:庫存商品 800
12月15日收到貨款:
借:銀行存款 1 160
財務費用 10
貸:應收賬款 1 170
②12月31日:
借:勞務成本 50
貸:應付職工薪酬 50
借:應收賬款 50
貸:主營業務收入 50
借:主營業務成本 50
貸:勞務成本 50
③12月31日:
借:銀行存款 2 340
貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340
預收賬款 2 000
借:發出商品 1 600
貸:庫存商品 1 600
④12月3日:
借:銀行存款 680
長期應收款 4 000
貸:主營業務收入 3 546
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680
未實現融資收益 454
借:主營業務成本 2 700
貸:庫存商品 2 700
12月31日:
借:未實現融資收益 14.78[3 546×5%/12]
貸:財務費用 14.78
⑤12月5日:
借:銀行存款 4 680
貸:主營業務收入 4 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680
借:主營業務成本 3 000
貸:庫存商品 3 000
12月31日:
借:主營業務收入 1 200(300×4)
貸:主營業務成本 900(300×3)
預計負債 300
借:庫存商品 300(100×3)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68(100×4×17%)
預計負債 100
貸:銀行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月25日:
借:發出商品 5 000
貸:庫存商品 5 000
支付費用時:
借:勞務成本 100
貸:應付職工薪酬 100
⑦12月6日:
借:應收賬款 1170
貸:主營業務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
借:主營業務成本 400
貸:庫存商品 400
借:發出商品 3 000
貸:庫存商品 3 000
12月31日:
借:銀行存款 1 170
貸:應收賬款 1 170
借:銀行存款 936
貸:主營業務收入 800(1 000×0.8)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136
借:主營業務成本 600(1 000×0.6)
貸:發出商品 600
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