- 計算分析題
題干：甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2×12年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：（1）2×12年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。②2×12年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。③乙公司2×12年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2×12年12月31日所有者權益總額為9900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。（2）2×12年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2×12年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。②4月1日，乙公司經批準按面值發行5年期到期一次還本付息的公司債券600萬元。4月1日甲公司購入乙公司發行的債券，實際支付價款600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用），實際利率與票面利率相等，甲公司采用票面利率來計算確認2×12年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出23萬元計入財務費用。③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用，該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2×12年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。⑤甲公司于2×12年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2×12年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關資料：①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于抵銷內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。
題目：編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
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參考答案合并報表抵銷分錄:
①借:營業收入 800
貸:營業成本 800
借:營業成本 48
貸:存貨 48(240×20%)
或合并編制如下抵銷分錄:
借:營業收入 800
貸:營業成本 752
存貨 48(240×20%)
②借:應付債券 623
貸:持有至到期投資 623
借:投資收益 23
貸:財務費用 23
③借:營業收入 720
貸:營業成本 600
固定資產 120
借:固定資產 6
貸:管理費用 6
借:應付賬款 842.4(720×1.17)
貸:應收賬款 842.4
借:應收賬款 36
貸:資產減值損失 36
④借:營業收入 60
貸:管理費用 60
⑤借:預收款項 180
貸:預付款項 180
⑥長期股權投資與所有者權益的抵銷
乙公司調整后的所有者權益總額=9 000+738=9 738(萬元)
借:實收資本 4 000
資本公積 2 000
盈余公積 1 090
未分配利潤 2 648(2 000+738-90)
商譽 1 200(8 400-9 000×80%)
貸:長期股權投資 8 990.4(8 400+590.4)
少數股東權益 1 947.6(9 738×20%)
⑦投資收益與利潤分配的抵銷
借:投資收益 590.4
少數股東損益 147.6
未分配利潤—年初 2 000
貸:提取盈余公積 90
未分配利潤—年末 2 648
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