- 綜合題（主觀）
題干：華清有限責任公司(本題下稱“華清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企業合資組建的電子產品生產企業,甲企業擁有華清公司30%的股份;乙企業和丙企業分別擁有華清公司25%的股份;丁企業擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權益總額為11700萬元,其中股本為6000萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為2500萬元,未分配利潤為1200萬元(其中包括1999年實現的凈利潤1000萬元)。昌盛股份有限公司(本題下稱“昌盛公司”)為了穩定其商品供貨渠道,自2000年起對華清公司進行一系列的投資活動。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業,適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對華清公司投資及其他有關業務資料如下:(1)2000年1月4日,華清公司董事會提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為:①按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②按當年實現凈利潤的10%提取法定公益金;③分配股票股利400萬元。(2)2000年1月5日,昌盛公司與乙企業簽訂收購其持有的華清公司25%股份的協議。協議規定,昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業持有的華清公司25%的股份;價款于3月31日支付;協議在簽訂當日生效。(3)2000年3月31日,昌盛公司向乙企業支付購買華清公司股份價款3700萬元,并于當日辦理完畢華清公司股份轉讓手續。在辦理股份轉讓手續時,昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉讓相關的稅費20萬元。華清公司3月31日股東權益總額為12000萬元,其中股本為6000萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為2700萬元,未分配利潤為1300萬元(其中包括1月份實現的凈利潤120萬元,2月份實現的凈利潤80萬元,3月份實現的凈利潤100萬元)。(4)2000年4月30日,華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案,并于當日對外宣告利潤分配方案。(5)2000年11月1日,昌盛公司與甲企業簽訂華清公司股份轉讓協議。協議規定如下:①甲企業將其持有華清公司30%的股份轉讓給昌盛公司;②昌盛公司將其擁有完全產權的一棟寫字樓轉讓給甲企業;③昌盛公司另向甲企業支付補價270萬元;④協議于2000年12月1日起生效。簽訂該股份轉讓協議時,華清公司股東權益總額為12700萬元,其中股本為6400萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為2700萬元,未分配利潤為1600萬元。(6)華清公司2000年全年實現凈利潤1200萬元,其中1月份實現凈利潤120萬元,2月份實現凈利潤80萬元,3至12月份各月實現的凈利潤均為100萬元。華清公司2000年12月31日,股東權益總額為12900,其中股本為6400萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為2700萬元,未分配利潤為1800萬元。(7)2001年1月1昌盛公司和甲企業分別辦理完畢股份轉讓和寫字樓產權轉讓手續,昌盛公司同時以銀行存款向甲企業支付270萬元補價。昌盛公司寫字樓的賬面原價為5908萬元,已計提折舊1800萬元,已計提減值準備100萬元,公允價值為4300萬元。(8)2001年1月20日,華清公司董事會提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為:①按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②按當年實現凈利潤的10%提取法定公益金;③分配現金股利300萬元。(9)2001年4月30日,華清公司股東會審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為:①按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②按當年實現凈利潤的10%提取法定公益金;③分配現金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案。(10)2001年6月10,昌盛公司以1740萬元的價格將其自用一棟倉庫有償轉讓給華清公司。該倉庫賬面原價為3000萬元,已計提折舊1500萬元,未計提減值準備;原預計使用年限為10年,原預計凈殘值為零,已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用,該倉庫預計使用年限為5年,預計凈殘值為零。(11)2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產品8000萬元,該產品銷售成本為6800萬元;昌盛公司在當年對外銷售該批電子產品的90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。(12)華清公司2001年全年實現凈利潤2000萬元,其中1月份實現凈利潤150萬元。(13)2002年1月20日,華清公司董事會提出2001年度利潤分配方案。利潤分配方案為:①按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②按當年實現凈利潤的10%提取法定公益金;③分配現金股利600萬元。(14)2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產品10000萬元,該產品的銷售成本為8500萬元。昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而成的。其他資料如下:(1)昌盛公司對華清公司投資所形成的股權投資差額的攤銷期限為5年,在年末一次攤銷。(2)假定轉讓倉庫和寫字樓時均不考慮相關稅費。(3)昌盛公司合并會計報表的報出日期為次年3月20日。(4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權。(5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易,銷售價格均為不含增值稅的公允價格。(6)華清公司的股利分配的股權登記日為每年5月10日。(7)本題所涉及存貨均未計提跌價準備。
題目：編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄。
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參考答案編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄
①借:股本 (2001年底子公司)6 400
資本公積 (2001年底子公司)2 000
盈余公積 (2 700+1 200×20%+2 000×20%)3 340
未分配利潤 1760
合并價差 780(倒擠)
貸:長期股權投資 8205
少數股東權益 6 075
②投資收益與利潤分配的抵消
借:投資收益 1 100
少數股東權益 900
期初未分配利潤 760
貸:提取盈余公積 400
應付利潤 600
未分配利潤 1760
③調整盈余公積
借:期初未分配利潤 1 617
貸:盈余公積 1617
借:提取盈余公積 220
貸:盈余公積 220
④內部固定資產交易的抵消
借:營業外收入 [1 740-(3 000-1 500)] 240
貸:固定資產原價 240
借:累計折舊 (240/5/2)24
貸:管理費用 24
⑤內部存貨交易的抵消
借:主營業務收入 8 000
貸:主營業務成本 8 000
借:主營業務成本 [(8 000-6 800)×10%] 120
貸:存貨 120
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(2)20×1年有關產品銷售資料：
(3)其他有關資料如下。 ①期初存貨中，甲公司從B公司進貨產品的內部銷售毛利率為20%。 ②除上述所給的銷售資料外，20×1年1月20日C公司還銷售給甲公司一件產品，甲公司作為固定資產立即投入管理部門使用。C公司銷售該產品的收入為90 000元，銷售成本為72 000元。甲公司預計該項固定資產的使用年限為6年，不考慮預計凈殘值因素，按直線法計提折舊。 ③各公司均按年末應收賬款余額的5‰提取壞賬準備。 ④各公司存貨均不存在減值因素。 ⑤稅法規定，企業存貨、固定資產等以其歷史成本作為計稅基礎。 ⑥假設甲公司對發出存貨采用先進先出法核算。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。 要求： (1)分析判斷B、C、D公司是否應納入甲公司的合并范圍，并說明理由。 (2)計算在甲公司20×1年末的合并資產負債表中“應收賬款”項目應列報的金額。 (3)計算20×1年甲公司與B、C公司的未實現內部存貨交易損益，以及該交易對甲公司當年末合并凈利潤的影響金額。 (4)根據資料（3)-②中所述交易，簡述該交易在C公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并計算甲公司20×1年末的合并資產負債表中“固定資產”項目應列報的金額。
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