• • 1 【綜合題（主觀）】 ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2011年度財務報表進行審計。A和B注冊會計師負責2011年報表審計工作。 資料一：通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況： (1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構，其中15家為直屬店，25家為加盟店； (2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售； (3)從廠家購進家電和向分支機構配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。 資料二：通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規模的5家連鎖店進行盤點。 (2)甲公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映。 (3)存貨采用永續盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2011年下半年，白色家電廠家統一提價，公司從9月開始，對白色家電類產品采用全月一次加權平均法計價。 (4)甲公司發出貨物時未全部按順序記錄。 資料三：根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監盤計劃部分內容如下： (1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監盤。其余采用分析程序以及利用內部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價。 (2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復盤，若表明誤差超過1%的，應要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內)。 (3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。 (4)審計人員在復盤結束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。 (5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。 資料四：在監盤時，A和B注冊會計師發現下列情況： (1)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續編號的盤點標簽。 (2)在監盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發。注冊會計師檢查了收發數量是正確的，但收發的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。 (3)代銷的家電未單獨擺放，且未標識，經詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。 (4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。 要求： (1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。 (2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。 (3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。
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• 2 【多選題】 ABC會計師事務所首次接受委托負責審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人，2014年度甲公司財務報表由XYZ會計師事務所審計，當期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報時，下列說法中，錯誤的有（?。?/span>
• A 、A注冊會計師應當告知管理
• B 、A注冊會計師應當提請管理層告知XYZ會計師事務所
• C 、 A注冊會計師應當要求管理層對2014年度財務報表進行修改 
• D 、A注冊會計師應當對2015年度財務報表發表保留意見或否定意見

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• 3 【簡答題】 ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2018年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目現場負責人，在審計過程中，與特殊項目審計相關事項的摘錄如下：（1）考慮到存貨期初余額相對于本期財務報表重要，A注冊會計師擬對甲公司2018年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1）監盤2018年5月1日的存貨數量并調節至期初存貨數量；2）對期初存貨項目的計價實施審計程序；3）對毛利和存貨截止實施審計程序。（2）甲公司與其控股股東發生重大債務重組，A注冊會計師將該交易認定為超出正常經營過程的重大關聯方交易，與該交易相關的內部控制在上一年度測試有效，A注冊會計師信賴以前審計獲取的審計證據，并實施實質性程序。（3）甲公司于年初與其子公司簽訂設備采購合同，以預付款的形式支付采購款，截至年末，相關設備尚未交付，A注冊會計師將交易價格與類似公平交易的價格進行對比，未發現明顯差異，據此認為相關事項不存在重大錯報。（4）為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向審計項目組披露的關聯方關系或交易時，A注冊會計師檢查了以下記錄和文件：1）實施審計程序時獲取的銀行詢證函；2）實施審計程序時獲取的律師回函；3）股東登記名冊和納稅申報表。（5）甲公司持有大額其他債權投資，A注冊會計師認為與之相關的公允價值計量存在特別風險，檢查相關的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務報表編制基礎的規定，未發現明顯差異，據此認為相關披露不存在重大錯報。（6）在審計甲公司營業外支出時，A注冊會計師注意到向監管機構支付罰金的記錄，經管理層解釋，相關違法違規行為對財務報表不產生重大影響，A注冊會計師獲取了管理層的書面聲明，據此認為已獲取充分、適當的審計證據。要求：針對第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

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• 4 【簡答題】 ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2019年度財務報表，并委派A注冊會計師作為項目合伙人。在審計過程中遇到下列情況： （1）接受委托后，A注冊會計師想要查詢前任注冊會計師的工作底稿，因此打電話給甲公司，甲公司表示同意，之后與前任注冊會計師取得了聯系并確定了查閱日期。 （2）A注冊會計師評估甲公司在收入確認方面存在特別風險。在查閱前任注冊會計師工作底稿的過程中，A注冊會計師發現前任注冊會計師針對收入確認相關的控制執行的控制測試充分、適當，且該部分控制未發生變化，因此利用了前任注冊會計師的工作，本期不再測試。 （3）考慮到實質性程序的結果對內部控制也會產生影響，因此針對某項認定如果在執行實質性程序后未發現重大錯報，則可證明相關內部控制的有效運行。 （4）A注冊會計師在討論會中對審計過程中發現的值得關注的內部控制缺陷以口頭形式向治理層進行了匯報，并建議甲公司管理層及時進行整改。因會上進行了詳細討論，會后未再提供書面文件。 （5）在做存貨監盤時，恰逢大雪封路，無法到達存貨存放地實施監盤，A注冊會計師視為審計范圍受限，考慮對審計意見的影響。 要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如果不恰當簡要說明理由。 

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• 5 【簡答題】 ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2024年度財務報表，甲公司處于新興行業，面臨較大的市場競爭力，目前側重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關的部分內容摘錄如下：(1)考慮到甲公司所處市場環境，財務報表使用者最為關注收入指標，審計項目組將營業收入作為確定財務報表整體重要性的基準。(2)經與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內部控制運行良好、審計調整較少，因此，將實際執行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%。(3)審計項目組將明顯微小錯報的臨界值，確定為財務報表整體重要性的3%，該臨界值也適用于重分類錯報。(4)審計項目組認為無需對金額低于實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序。(5)在運用審計抽樣實施細節測試時，考慮到評估的重大錯報風險水平較低，審計項目組將可容忍錯報的金額設定為實際執行的重要性的120%。(6)甲公司某項應付賬款被誤計入其他應付款，其金額高于財務報表整體的重要性，因此項錯報不影響甲公司的經營業績和關鍵財務指標，審計項目組同意管理層不予調整。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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• 6 【簡答題】 ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2024年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業務相關的部分事項如下：(1)DEF會計師事務所審計了甲公司2023年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2024年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。(2)A注冊會計師在與甲公司簽署審計業務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；甲公司變更會計師事務所的原因。(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關甲公司固定資產期初余額的審計證據，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。要求：針對上述第(1)、(2)和(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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• 7 【綜合題（主觀）】 ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2024年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：(1)A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通內容不包括識別出的重大錯報風險以及應對措施。(2)A注冊會計師評價認為前任注冊會計師具備專業勝任能力，因此，擬通過查閱其審計工作底稿，獲取與非流動資產和非流動負債期初余額相關的審計證據。要求：針對資料三第(1)至(2)項，假定不考慮其他因素，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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• 8 【簡答題】 ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業務相關的部分事項如下：（1）DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；甲公司變更會計師事務所的原因。（3）對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，結果滿意。（4）A注冊會計師對2018年末的存貨實施了監盤，將年末存貨數量調節至期初存貨數量，并抽樣檢查了2018年度存貨數量的變動情況，據此認可了存貨的期初余額。（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關甲公司固定資產期初余額的審計證據，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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• 9 【綜合題（主觀）】 ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2024年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的工作，部分內容摘錄如下：(1)甲公司2024年末的一項重大未決訴訟在審計報告日前終審結案，管理層根據判決結果調整了2024年度財務報表。A注冊會計師檢查了法院判決書以及甲公司的賬務處理和披露，結果滿意，未再實施其他審計程序。要求：針對資料五第(1)項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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• 10 【綜合題（主觀）】 ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2024年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的工作，部分內容摘錄如下：(3)A注冊會計師未能在審計報告日前獲取甲公司2024年年度報告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關其他信息的書面聲明。要求：針對資料五第(3)項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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