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  • 綜合題(主觀)
    題干:某醫藥制造企業(增值稅一般納稅人)是國家需要重點扶持的高新技術企業,2019年取得商品銷售收入5500萬元,轉讓固定資產的凈收益550萬元,投資收益80萬元;發生商品銷售成本2200萬元,稅金及附加120萬元,發生銷售費用1900萬元,管理費用960萬元,財務費用180萬元,營業外支出100萬元,實現利潤總額670萬元,企業預繳企業所得稅75萬元。經注冊會計師審核,發現2019年該企業存在如下問題:(1)12月購進一臺符合《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備,取得增值稅專用發票上注明價款30萬元、增值稅3.9萬元,當月投入使用。(2)管理費用中含業務招待費80萬元,研發費100萬元。(3)銷售費用中含廣告費800萬元,業務宣傳費300萬元。(4)財務費用中含支付給銀行的借款利息60萬元(借款金額1000萬元,期限1年,用于生產經營);支付給境內關聯方借款利息60萬元(借款金額1000萬元,期限1年,用于生產經營),已知關聯方的權益性投資為400萬元,此項交易活動不符合獨立交易原則且該企業實際稅負高于境內關聯方。(5)營業外支出中含通過公益性社會組織向災區捐款55萬元、向目標脫貧地區捐贈10萬元,因違反合同約定支付給其他企業違約金30萬元,因違反工商管理規定被工商局處以罰款5萬元。(6)投資收益中含國債利息收入10萬元;從境外A國子公司分回稅后收益45萬元,A國政府規定的所得稅稅率為20%;從境外B國子公司分回稅后投資收益25萬元,B國政府規定的所得稅稅率為10%。(7)已計入成本、費用中的全年實發合理的工資總額為400萬元,實際撥繳的工會經費6萬元,發生職工福利費60萬元、職工教育經費15萬元。(其他相關資料:該企業選擇“分國(地區)不分項”方式計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,不考慮預提所得稅)要求:根據上述資料,回答下列問題。
    題目:計算該企業境外所得應在我國補繳的企業所得稅。

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參考答案

境外A國所得的抵免限額=45÷(1-20%)×15%=8.44(萬元),實際在A國繳納的稅額=45÷(1-20%)×20%=11.25(萬元),由于在境外A國實際繳納的稅額超過了抵免限額,所以可以全額抵免,不需要在我國補稅;境外B國所得的抵免限額=25÷(1-10%)×15%=4.17(萬元),實際在B國繳納的稅額=25÷(1-10%)×10%=2.78(萬元),需要在我國補稅=4.17-2.78=1.39(萬元)。

該居民企業境外所得應在我國補繳的企業所得稅為1.39萬元。

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