2024年注冊會計師考試《會計》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計算分析題。小編為您整理歷年真題10道，附答案解析，供您考前自測提升！

1、在母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣長期應收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司合并財務報表有關外幣報表折算會計處理的表述中，正確的是（ ）?！締芜x題】

A.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產生的匯兌差額在財務費用項目列示

B.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產生的匯兌差額在財務費用項目列示

C.歸屬于少數股東的外幣報表折算差額應在少數股東權益項目列示

D.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產生的匯兌差額在財務費用項目列示

正確答案:C

答案解析:外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益”項目，選項AD錯誤；外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目，選項B錯誤；在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表，選項C正確。

2、2×20年，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂合同約定，甲公司為當地政府開發一套交通管理系統，合同價格900萬元。該交通管理系統已于2×20年12月20日經當地政府驗收并投入使用，合同價款已收存甲公司銀行；（2）經稅務部門認定，免征甲公司2×20年度企業所得稅150萬元；（3）甲公司開發的高新技術設備于2×20年9月30日達到預定可使用狀態并投入使用，該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發高新技術設備，當地政府于2×20年7月1日給予甲公司補助100萬元；（4）收到稅務部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）?！締芜x題】

A.退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益

B.為當地政府開發的交通管理系統取得的價款作為政府補助確認為其他收益

C.當地政府給予的開發高新技術設備補助款作為政府補助于2×20年確認5萬元的其他收益

D.免征企業所得稅作為政府補助確認為其他收益

正確答案:A

答案解析:收到稅務部門退回的增值稅額為稅收返還，屬于與收益相關的政府補助，總額法下應當計入其他收益，選項A正確；為當地政府開發的交通管理系統取得的價款與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應執行收入準則，不屬于政府補助，選項B錯誤；當地政府給予的開發高新技術設備補助款屬于與資產相關的政府補助，應當在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，本期計入其他收益的金額為100/10×3/12=2.5萬元，選項C錯誤；通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則，選項D錯誤。

3、下列各項關于無形資產定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有（ ）?！径噙x題】

A.無形資產屬于非貨幣性資產

B.企業為引入新產品進行宣傳發生的廣告費不應計入無形資產的成本

C.無形資產的特征之一是具有可辨認性，能夠從企業中分離或者劃分出來

D.對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷但應在每個會計期末進行減值測試

正確答案:A、B、C、D

答案解析:無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，選項AC正確；為引入新產品進行宣傳發生的廣告費，不是使無形資產達到預定用途所發生的支出，在發生時計入當期損益，選項B正確；對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，選項D正確。

4、下列各項所有者權益相關項目中，以后期間能夠轉入當期凈利潤的是（ ）?！締芜x題】

A. 股本溢價

B. 現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分

C. 非交易性權益工具投資公允價值變動額

D. 重新計量設定受益計劃變動額

正確答案:B

答案解析:股本溢價計入資本公積——股本溢價，以后期間不轉入凈利潤，選項A錯誤；現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分計入其他綜合收益，以后期間結轉計入凈利潤，選項B正確；非交易性權益工具投資公允價值變動額計入其他綜合收益，以后期間結轉計入留存收益，不結轉計入凈利潤，選項C錯誤；重新計量設定受益計劃變動額計入其他綜合收益，以后期間結轉不計入凈利潤，選項D錯誤。

5、甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年12月，甲公司購入一條生產線，實際發生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產線采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零。2×18年年末，甲公司對該生產線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發生人工費用80萬元，外購工程物資400萬元（全部用于該生產線），增值稅額52萬元。2×19年10月，生產線完成更新改造達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該生產線更新改造后，結轉固定資產的入賬金額是（ ）?！締芜x題】

A.4182萬元

B.4000萬元

C.5862萬元

D.5480萬元

正確答案:B

答案解析:生產線從2×11年1月開始計提折舊，至2×19年1月停止計提折舊（固定資產減少當月正常計提折舊），所以，生產線已計提折舊8年，更新改造前生產線賬面價值=5000-5000/20×8=3000（萬元）；更新改造時被替換裝置的賬面價值=800-800/20×8=480（萬元），更新改造后生產線的入賬價值=3000（更新改造前固定資產賬面價值）-480（被替換部件賬面價值）+[1000（更換控制裝置成本）+80（人工費用）+400（工程物資）]=4000（萬元），選項B正確；選項A錯誤，誤將改造過程中產生的進項稅額計入固定資產入賬金額（甲公司為增值稅一般納稅人）；選項C錯誤，無法通過計算得出此答案；選項D錯誤，誤按固定資產原值與人工費用和工程物資合計作為入賬金額。

6、甲公司對出租的投資性房地產采用公允價值進行后續計量，適用的企業所得稅稅率為25%。2×19年12月20日，甲公司以2億元購入一棟寫字樓，并于2×19年12月31日以年租金1000萬元的合同價格出租給乙公司，甲公司于2×20年1月1日起開始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，該樓的公允價值分別為2.20億元、2.22億元。企業所得稅法規定，企業取得的該寫字樓按50年、以年限平均法計提的折舊（不考慮凈殘值）可在計算應納稅所得額時扣除。甲公司2×20年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面價值均為零，除上述交易或事項外，甲公司沒有其他納稅調整事項，不考慮除企業所得稅以外的其他相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）?！径噙x題】

A.2×19年實現利潤總額3000萬元

B.2×20年度實現利潤總額1200萬元

C.2×20年年末遞延所得稅負債的賬面余額為650萬元

D.2×19年年末應確認其他綜合收益2000萬元

正確答案:B、C

答案解析:甲公司2×19年12月20日購入辦公樓，作為固定資產核算，2×19年12月31日出租給乙公司，甲公司應將固定資產轉為投資性房地產核算，當日公允價值為2.2億元，賬面價值為2億元，公允價值大于賬面價值的差額確認其他綜合收益，金額為2000萬元，同時確認遞延所得稅負債500萬元（2000×25%），計入其他綜合收益，所以甲公司在2×19年年末確認其他綜合收益的金額=2000-500=1500（萬元），選項AD錯誤；2×20年度，甲公司確認其他業務收入1000萬元，確認投資性房地產公允價值變動=（2.22-2.2）×10000=200（萬元），所以甲公司2×20年度實現利潤總額=1000+200=1200（萬元），選項B正確；2×20年末，甲公司該項投資性房地產賬面價值=2.22×10000=22200（萬元），計稅基礎=2×10000-2×10000/50=19600（萬元），賬面價值大于計稅基礎，2×20年年末遞延所得稅負債余額=（22200-19600）×25%=650（萬元），選項C正確。

7、2×20年，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司與丙公司簽訂的資產交換協議約定，甲公司以其擁有50年使用權的一宗土地換取丙公司持有的乙公司40%的股權；（2）丙公司以發行自身普通股換取甲公司一條生產線。假定上述資產交換具有商業實質，換出資產與換入資產的公允價值均能可靠計量。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關會計處理的表述中，正確的有（ ）?！径噙x題】

A.甲公司換出土地公允價值與其賬面價值的差額應確認為資產處置損益

B.丙公司以發行自身普通股換取甲公司一條生產線應按非貨幣性資產交換原則進行會計處理

C.甲公司以土地使用權換取的對乙公司40%股權應按非貨幣性資產交換原則進行會計處理

D.丙公司應按照換出股權的公允價值計量換入土地的成本

正確答案:A、C、D

答案解析:甲公司換出土地的賬面價值與公允價值的差額，確認資產處置損益，選項A正確；丙公司發行自身權益工具換取甲公司生產線，不適用非貨幣性資產交換準則，選項B錯誤；甲公司以其擁有50年使用權的土地換取丙公司持有的乙公司40%股權，屬于非貨幣性資產交換，適用非貨幣性資產交換準則進行會計處理，選項C正確；丙公司應當按照換出乙公司40%股權的公允價值計量換入的土地成本，選項D正確。

8、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年12月31日，甲公司存貨盤點中發現：（1）原材料收發計量差錯盤虧5萬元，增值稅進項稅額0.65萬元；（2）原材料自然溢余盤盈20萬元；（3）因管理不善導致倉庫進水導致原材料毀損1200萬元，增值稅進項稅額156萬元，獲得保險公司賠償800萬元，出售毀損原材料取得殘值收入200萬元，增值稅銷項稅額為26萬元；（4）盤盈某產品10萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點發現問題已經甲公司管理層批準處理。不考慮存貨跌價準備及其他因素，下列各項關于存貨盤盈盤虧在甲公司2×20年度會計處理的表述中，正確的有（ ）。【多選題】

A.盤盈某產品10萬元計入當期營業收入

B.原材料自然溢余盤盈20萬元計入當期營業外收入

C.原材料收發計量差錯盤虧5.65萬元計入當期管理費用

D.洪水爆發導致原材料凈損失356萬元計入當期營業外支出

正確答案:C、D

答案解析:資料（1），原材料因收發計量錯誤導致的盤虧，相應的進項稅額不能抵扣應予以轉出，應計入管理費用的金額=5+0.65=5.65（萬元），選項C正確。資料（2）和資料（4），企業在發生存貨盤盈時，無須區分原因，均應將其記入“管理費用”科目貸方，選項AB錯誤。資料（3），因管理不善導致的原材料毀損（相應的進項稅額應進行轉出），在扣除處置收入、可收回的保險賠償，將凈損失計入營業外支出，金額=1200+156-800-200=356（萬元），選項D正確。

9、乙公司為甲公司的聯營企業，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司（戊公司）的聯營企業。不考慮其他因素，下列各項構成甲公司關聯方的有（ ）。【多選題】

A.丙公司

B.戊公司

C.丁公司

D.乙公司

正確答案:A、B、C、D

答案解析:構成關聯方的關系如下：（1）該企業的聯營企業，聯營企業包括聯營企業的子公司，選項AD正確；（2）該企業的母公司，選項B正確。（3）企業與其所屬企業集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業或聯營企業，選項C正確。

10、下列各項關于合營安排會計處理的表述中，正確的是（ ）。【單選題】

A.合營方自共同經營購買不構成業務的資產的，在將該資產出售給第三方前應僅確認該交易產生損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分

B.共同經營的合營方應按約定的份額比例享有共同經營產生的凈資產

C.共同經營的合營方對共同經營的投資應按攤余成本計量

D.合營方應對持有的合營企業投資采用成本法核算

正確答案:A

答案解析:合營方自共同經營購買不構成業務的資產的，在將該資產出售給第三方前應僅確認該交易產生損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分，選項A正確；共同經營的合營方應當確認單獨所持有的資產以及按其份額確認共同持有的資產，確認單獨所承擔的負債以及按其份額確認共同承擔的負債，不按份額享有凈資產，選項B錯誤；除合營方對持有合營企業投資應當采用權益法核算以外，其他合營安排中的合營方應當確認自身所承擔的以及按比例享有或承擔的合營安排中按照合同、協議等的規定歸屬于本企業的資產、負債、收入及費用，選項CD錯誤。