2020年注冊會計師考試《會計》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計算分析題。小編為您整理第二十七章 合并財務報表5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。2×17年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。2×17年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2×16年6月20日購入，乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，經過安裝調試后當月即投入使用，每臺D設備的入賬價值為6000萬元。D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺4500萬元。2×17年6月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺意外報廢。在該設備清理過程中，取得變價收入30萬元，發生清理費用10萬元。不考慮所得稅等其他因素的影響，2×17年12月31日甲公司編制合并財務報表時，下列有關內部固定資產交易抵銷處理正確的有（　?。??！径噙x題】

A.調減年初未分配利潤2700萬元

B.確認年末固定資產賬面價值3150萬元

C.報廢的D設備調整增加當期收益1200萬元

D.減少本期管理費用450萬元

正確答案:A、B、C、D

答案解析:2×17年12月31日，編制合并財務報表時，調減年初未分配利潤的金額=（6000-4500）×2-（6000-4500）/5×6/12×2=2700（萬元），選項A正確；年末固定資產賬面價值=4500/5×（5-1.5）=3150（萬元），選項B正確；報廢D設備調整增加當期收益=（6000-4500）/5×4=1200（萬元），選項C正確；減少本期管理費用=（6000-4500）/5+（6000-4500）/5×6/12=450（萬元），選項D正確。參考抵銷分錄如下： （1）報廢的固定資產 2×16年12月31日 借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：固定資產—累計折舊　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150 2×17年12月31日 連續編制： 借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：營業外支出　　　　　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　 　　　　　　　　　150 【提示】固定資產報廢，是將固定資產賬面價值轉入營業外支出，個別報表賬面上沒有這個固定資產項目，所以將抵銷分錄中的固定資產替換為營業外支出。 報廢前，上半年折舊的調整： 借：營業外支出　　　　　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150 （2）正常使用的固定資產 2×16年12月31日 借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：固定資產—累計折舊　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150 2×17年12月31日 連續編制： 借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：固定資產—累計折舊　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　　　150 對本年折舊的調整 借：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　　 　　　　　300 　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

2、2×17年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅）將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元，未計提存貨跌價準備。子公司于收到當日投入使用，并采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假定母、子公司適用的所得稅稅率均為25%，則編制2×17年合并財務報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（　?。┤f元?！締芜x題】

A.135

B.138.75

C.150

D.161.25

正確答案:B

答案解析:因設備相關的未實現內部銷售利潤抵銷而影響2×17年度合并凈利潤的金額=[（1000-800）-（1000-800）/10×9/12]×（1-25%）=138.75（萬元）。

3、下列有關處置子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于“一攬子交易”的表述中，不正確的是（　?。??！締芜x題】

A.應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始按公允價值持續計算的凈資產份額之間的差額，合并財務報表中應確認為其他綜合收益

C.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始按公允價值持續計算的凈資產份額之間的差額，合并財務報表中應確認為投資收益

D.喪失控制權日，合并財務報表中原因處置投資確認的其他綜合收益應當轉至投資收益

正確答案:C

答案解析:如果分步處置子公司股權的交易屬于“一攬子交易”，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，選項A表述正確；合并財務報表中，在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始按公允價值持續計算的凈資產份額之間的差額，應確認為其他綜合收益，在喪失控制權時轉至投資收益，選項B和D表述正確，選項C表述錯誤。

4、甲公司2×16年6月30日從集團外部取得乙公司90%的股份，對乙公司能夠實施控制。2×17年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產品，賬面價值為152萬元，銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元。甲公司將該產品作為管理用固定資產使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為0。2×17年乙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為400萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2×17年合并利潤表中應確認的少數股東損益為（　?。┤f元?！締芜x題】

A.35.8

B.40

C.35.2

D.34.8

正確答案:A

答案解析:2×17年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=（200-152）-（200-152）÷4×6/12=42（萬元），計算少數股東損益時應考慮該逆流交易中存在的未實現內部交易損益的影響，故應確認的少數股東損益=400×10%-42×10%=35.8（萬元）。

5、長江公司系甲公司的母公司，2×17年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，賬面價值為900萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品作為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣）核算，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，不考慮其他因素。長江公司編制2×17年合并財務報表時，對于該項內部交易的抵銷分錄處理正確的有（　　）?！径噙x題】

A.抵銷營業收入1000萬元

B.抵銷管理費用5萬元

C.抵銷固定資產100萬元

D.確認遞延所得稅資產23.75萬元

正確答案:A、B、D

答案解析:正確處理：①抵銷營業收入1000萬元；②抵銷營業成本900萬元；③抵銷管理費用=（1000-900）÷10×6/12=5（萬元）；④抵銷固定資產=100-5=95（萬元）；⑤確認遞延所得稅資產=（100-5）×25%=23.75（萬元）。 相關會計分錄如下： 借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：營業成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　900 　　　固定資產—原價　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 借：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　　　5（100/10/2） 　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　5 借：遞延所得稅資產　　　　　　　　 　　　23.75（95×25%） 　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　23.75