應納稅額的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（一）計算應納稅額的時間界定：

1.銷項稅額時間界定：

關于銷項稅額的"當期"規定（即納稅義務發生時間）--總的要求是：銷項稅計算當期不得滯后。

【提示】注冊稅務師考試中，此考點為應用型考核點。

增值稅納稅義務發生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；進口貨物，為報關進口的當天。

具體時間：教材第九節"增值稅納稅人義務發生時間"

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。但生產銷售、生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天

（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

2.進項稅額抵扣時限

（1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）實行海關進口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

（3）扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣（了解）

（二）扣減當期銷項稅額

因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當期銷項稅額。

（三）扣減當期進項稅額

1.進貨退回或折讓

因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當期進項稅額中扣減；如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

2.商業企業向供貨方收取的返還收入稅務處理

對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。

沖減進項稅額的計算公式為：

當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率

商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。