2021年注冊會計師考試《會計》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計算分析題。小編為您整理第二十章 所得稅5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、甲公司2014年實現利潤總額500萬元,適用的所得稅稅率為25%,甲公司當年因發生違法經營被罰款5萬元,業務招待費超支10萬元,國債利息收入30萬元,甲公司2014年年初“預計負債一產品質量保證”余額為25萬元,當年提取了產品質量保證15萬元,當年支付了6萬元的產品質量保證費。甲公司2014年度凈利潤為()萬元?！締芜x題】

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

正確答案:D

答案解析:①預計負債的年初賬面余額為25萬元,計稅基礎為0,形成可抵扣暫時性差異25萬元;年末賬面余額=25+15-6=34(萬元),計稅基礎為0,形成可抵扣暫時性差異34萬元。②當年遞延所得稅資產借方發生額=34×25%-25×25%=2.25(萬元)。③當年應交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元)。④所得稅費用=123.5-2.25=121.25(萬元)。⑤凈利潤=500-121.25=378.75(萬元)。

2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)自2014年1月1日起自行研究開發一項新產品專利技術,2014年度在研究開發過程中發生研究支出400萬元,開發支出600萬元(符合資本化條件),2014年4月1日該項專利技術獲得成功并申請取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為5年,法律規定的有效年限為10年,預計該項專利為企業帶來的經濟利益會逐期遞減,因此,采用年數總和法進行攤銷,無殘值。假定會計攤銷方法和攤銷年限均符合稅法的規定。2014年年末該項無形資產產生的可抵扣暫時性差異余額為()萬元?！締芜x題】

A.450

B.400

C.225

D.675

正確答案:C

答案解析:無形資產的入賬價值為600萬元,會計按5年采用年數總和法進行攤銷,2014年年末該項無形資產的賬面價值=600-600×5/15×9/12=450(萬元),其計稅基礎=450×150%=675(萬元),2014年年末該項無形資產產生的可抵扣暫時性差異余額=675-450=225(萬元)。

3、不考慮其他因素，以下情況會產生遞延所得稅資產的有（ ）?！径噙x題】

A.因債務擔保確認預計負債

B.期末存貨跌價準備余額小于期初

C.無形資產的會計攤銷年限小于稅法規定的年限，會計攤銷方法、預計凈殘值和稅法一致

D.無形資產會計攤銷年限大于稅法規定的年限，會計攤銷方法、預計凈殘值和稅法一致

E.計提固定資產減值準備

正確答案:B、C、E

答案解析:選項A不正確，并非所有預計負債的計稅基礎都為0，例如企業為債務擔保確認的預計負債。稅法規定，企業的擔保支出不論是否實際發生，均不得稅前扣除。根據公式可知：預計負債計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額（0）=賬面價值，在這種情況下，不能確認遞延所得稅資產；選項B存貨跌價準備余額期末小于期初，但是有跌價準備就說明資產賬面價值小于計稅基礎存在可抵扣暫時性差異，所以存在遞延所得稅資產。

4、下列項目中產生可抵扣暫時性差異的有()?！径噙x題】

A.因合同違約確認的預計負債

B.計提存貨跌價準備

C.因獎勵積分確認的遞延收益

D.預提產品質量保證費用

正確答案:A、B、C、D

答案解析:選項A、C和D,計稅基礎均為0,負債賬面價值大于計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異;選項B,資產的賬面價值小于計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異。

5、甲公司為上市公司，2011年12月25日以增發市場價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12 600萬元，計稅基礎為9 225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會計處理中，不正確的有()?！径噙x題】

A.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為3 243．75萬元，應在個別報表中進行確認

B.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為1 556．25萬元，應在合并報表中進行確認

C.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所得稅費用

E.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽金額

正確答案:B、C、D

答案解析:甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務報表，所以吸收合并產生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎為零，產生應納稅暫時性差異，但準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是計入當期損益的金額。因此甲公司個別報表上確認的商譽金額=15 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=3 243．75(萬元)。