2022年稅務師職業資格考試《財務與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務報表5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、2019年1月1日A公司以銀行存款5000萬元從其母公司甲公司手中取得B公司80%股權，當日，B公司所有者權益賬面價值為5000萬元，自甲公司取得B公司購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值為6000萬元。2019年B公司實現賬面凈利潤800萬元，按照購買日資產負債公允價值計算實現的凈利潤為600萬元，實現其他綜合收益100萬元，分配現金股利200萬元。則A公司2019年末合并報表中應抵消的B公司所有者權益金額是（）萬元?！締芜x題】

A.5400

B.6500

C.5500

D.6400

正確答案:B

答案解析:同一控制下企業合并中投資方取得被投資方的凈資產應為被投資方自最終控制方購買日持續計算的凈資產價值，所以2019年12月31日合并報表中應抵消的B公司的所有者權益金額=6000+600+100-200=6500（萬元）。

2、按照我國企業會計準則的規定，下列關于合并資產負債表的抵消的表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵消

B.非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大于母公司應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示

C.母公司與子公司之間的債權與債務項目應當相互抵消，但對于內部應收款項計提的壞賬準備不需抵消

D.母公司與子公司之間的債券投資與應付債券應當相互抵消

E.母公司與子公司之間債券投資所產生的投資收益與財務費用應當相互抵消

正確答案:A、B、D、E

答案解析:對于內部應收款項計提的壞賬準備在合并工作底稿中同樣需要進行抵消。

3、甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司的所得稅稅率為25%，甲公司2019年4月2日從乙公司購進一項無形資產，該無形資產的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規定該無形資產預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列有關甲公司2019年末編制合并財務報表時的抵消處理，不正確的是（）。【單選題】

A.抵消營業收入和營業成本30萬元

B.抵消無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤30萬元

C.確認遞延所得稅資產6.375萬元

D.抵消多計提的累計攤銷4.5萬元

正確答案:A

答案解析:甲公司2019年末應編制的抵消分錄為：借：資產處置損益 30 貸：無形資產 30借：無形資產—累計攤銷 4.5 貸：管理費用 （30/5×9/12）4.5借：遞延所得稅資產 6.375 貸：所得稅費用 [（30-4.5）×25%]6.375所以選項A處理不正確，應抵消資產處置損益30萬元。

4、甲公司和乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%。甲乙公司為同一集團內的兩個子公司。2019年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款尚未支付。2019年12月末，乙公司該批商品全部未對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值為每件1.05萬元。根據上述資料，不考慮其他因素影響，則2019年末有關抵消的會計處理，不正確的是（）?！締芜x題】

A.借：營業收入 150 貸：營業成本 150

B.借：營業成本 30 貸：存貨 30

C.借：資產減值損失 30 貸：存貨—存貨跌價準備 30

D.借：應付賬款 169.5 貸：應收賬款 169.5

正確答案:C

答案解析:乙公司計提了45[（1.5-1.05）×100]萬元的存貨跌價準備，但是從集團公司角度來看，應計提15[（1.2-1.05）×100]萬元的存貨跌價準備，所以應將多計提的30萬元跌價準備全部予以抵消。借：存貨—存貨跌價準備 30 貸：資產減值損失 30

5、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關系，雙方所得稅稅率均為25%。母子公司采用應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備。甲乙公司內部應收應付款項的資料如下：（1）2018年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1485萬元。（2）2019年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1480萬元。（3）稅法規定，企業計提的減值準備在損失實際發生之前不得稅前扣除。2018年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅編制的抵消分錄是（）?！締芜x題】

A.借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15借：遞延所得稅資產 3.75 貸：所得稅費用 3.75

B.借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15借：遞延所得稅負債 15 貸：所得稅費用 15

C.借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15借：所得稅費用 3.75 貸：遞延所得稅資產 3.75

D.不作抵消處理

正確答案:C

答案解析:2018年的抵消分錄為：借：應付賬款 1500 貸：應收賬款 1500個別報表中對應收賬款計提壞賬準備=1500-1485=15（萬元），集團角度不存在應收賬款，那么也就不需要計提壞賬準備：借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15個別報表中因為計提了壞賬，因此需要確認遞延所得稅資產=15×25%=3.75（萬元），因此需要轉回：借：所得稅費用 3.75 貸：遞延所得稅資產 3.75