注冊會計師應該如何處理對詢證函的口頭回復？

在收到對詢證函口頭回復的情況下：

注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復，如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。

【提示】無論是采用紙質還是電子介質，被詢證者的回函中都可能包括免責或其他限制條款。

其一：對回函可靠性不產生影響的條款

免責條款不會影響所確認信息的可靠性。

（1）“提供的本信息僅處于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”；

（2）“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執行其他工作的責任”。

其二：對回函可靠性產生影響的限制條款

包括：

限制條款：

（1）“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

（2）“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；

（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。

如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執行額外的或替代審計程序。

下面給大家提供一道注冊會計師考試的真題，希望大家認真理解，仔細分析，盡快掌握這個知識點。

【2016年注冊會計師考試真題】下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（  ）。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函可靠性

C.由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

【答案】ABD

【解析】由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據。從外部獨立來源獲取的審計證據未經被審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業務記錄的可能性，因而其證明力量強。