交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。首先我們對于交易性金融資產的概念有了一定的了解，那么接下來我們一起來了解一下交易性金融資產的內容及賬務處理的具體內容吧。

（一）交易性金融資產的內容

根據企業管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2018)將金融資產劃分為：

（1）以攤余成本計量的金融資產；

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

其中（3）稱為“交易性金融資產”。它是企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

（二）賬務處理

1.科目設置

（1）交易性金融資產——成本

                                ——公允價值變動

（2）公允價值變動損益

（3）投資收益

2.取得交易性金融資產

企業取得交易性金融資產時，應當按照該交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產—成本”科目。

【提示1】取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額。

【提示2】交易費用記入“投資收益”科目的借方，發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。

【提示3】交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

賬務處理：

借：交易性金融資產—成本（公允價值）

應收股利/應收利息（購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）

投資收益（交易費用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）

3.持有期間的賬務處理

（1）持有期間現金股利的處理

【提示】企業只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利收入并計入當期損益：

一是企業收取股利的權利已經確立；

二是與股利相關的經濟利益很可能流入企業；

三是股利的金額能夠可靠計量。

（2）持有期間公允價值的漲跌

交易性金融資產采用公允價值進行后續計量，在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

4.出售交易性金融資產

企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。

借：其他貨幣資金（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產——成本

                      ——公允價值變動（或借記）

       投資收益（借或貸）

5.轉讓金融商品應交增值稅

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

【提示】若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。

（1）轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額

借：投資收益

    貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅【銷售額/（1+6%）×6%】

（2）如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

    貸：投資收益

（3）年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產轉讓損失不可轉入下年度繼續抵減轉讓金融資產的收益。

借：投資收益

    貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

【總結】分錄總結

續表

交易性金融資產的內容及賬務處理是一個三星級考點，基本每年都會考到這個考點，所以希望各位小伙伴對于這個考點能夠引起重視。如果你對于該考點的內容還不清楚，建議你可以多看幾遍這個考點的內容。在此也祝愿各位小伙伴能夠一次就通過初會考試。