第二章 存貨

1.下列表述中，大海公司需要在其資產負債表中“存貨”項目列示的是（　　）。

A.因不滿足收入的確認條件由“庫存商品”轉入“發出商品”的商品

B.大海公司為購建廠房購入的物資

C.大海公司以經營方式租入的一臺機器設備

D.大海公司盤虧的存貨

2.興達公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年11月20日，從外地購入原材料100噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸1200元，購買價款共為120000元，增值稅稅額為20400元，運輸途中另發生運輸費5000元，取得的運輸業增值稅專用發票中注明的進項稅額為550元，裝卸費1000元，保險費1000元。運輸途中發生2%的損耗，經查明是合理損耗，則該原材料的入賬價值為（　?。┰?/p>

A.126650

B.127000

C.147400

D.125800

3.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，本期購入一批商品，購買價款為50萬元，開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為8.5萬元。所購商品到達后，企業驗收發現商品短缺25%，其中合理損失5%，另20%短缺尚待查明原因。該批商品實際成本為（　?。┤f元。

A.50

B.40

C.37.5

D.55.58

4.東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。東方公司委托西方公司加工材料一批（該材料屬于應稅消費品），東方公司發出原材料的實際成本為120萬元。完工收回時支付加工費20萬元，另支付增值稅稅額3.4萬元，支付西方公司代收代繳的消費稅24.70萬元。東方公司用收回的委托加工材料抵償所欠某公司的貨款（所欠貨款的價值小于西方公司加工的同類消費品的計稅價格）。則收回該批委托加工物資的入賬價值是（　?。┤f元。

A.168.10

B.120

C.164.70

D.140

5.甲公司對存貨的核算采用計劃成本法，2017年12月31日，“生產成本”科目的余額為100萬元，“原材料”科目的余額為80萬元，“庫存商品”科目余額為50萬元，“工程物資”科目余額為30萬元，“委托加工物資”科目余額為32萬元，“發出商品”科目余額為80萬元，“存貨跌價準備”科目余額為30萬元，“受托代銷商品”科目借方余額和“受托代銷商品款”科目貸方余額均為70萬元，“材料成本差異”科目的借方余額為20萬元。則2017年12月31日資產負債表中“存貨”項目應填列的金額為（　?。┤f元。

A.332

B.362

C.402

D.550

6.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率是17%。2016年12月31日庫存商品賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備60萬元。2017年1月20日，甲公司將上述商品的70%對外出售，售價為160萬元，增值稅銷項稅額為27.2萬元，收到款項存入銀行。2017年1月20日甲公司計入主營業務成本的金額是（　?。┤f元。

A.118

B.140

C.98

D.158

7.2016年9月3日，北京公司與上海公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。雙方約定，2017年7月20日，北京公司應按每臺104萬元的價格向上海公司提供A產品12臺。2016年12月31日，北京公司A產品的成本為1120萬元，數量為10臺，單位成本為112萬元，未計提過存貨跌價準備。2016年12月31日，A產品的市場銷售價格為100萬元/臺。銷售10臺A產品預計發生銷售費用及稅金為20萬元。2016年12月31日，北京公司應該計提的存貨跌價準備金額是（　　）萬元。

A.108

B.100

C.0

D.160

8.騰達公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×16年12月31日，庫存A產品的成本為800萬元，其可變現凈值為750萬元，未計提過存貨跌價準備。2017年12月31日該產品仍沒有銷售出去，但是導致A產品減值的因素已經消失，A產品的市場前景明顯好轉，其市場銷售價格為900萬元，預計銷售稅費為20萬元，那么2×17年12月31日A產品應轉回的存貨跌價準備為（　?。┤f元。

A.50

B.80

C.100

D.150

9.下列屬于企業存貨確認條件的是（　?。?。

A.與該存貨有關的經濟利益可能流入企業

B.該存貨的成本能夠可靠計量

C.存貨未來期間能夠帶來的經濟利益是可以預計的

D.存貨必須存放在企業內部

參考答案：

1.【答案】 A

【解析】為購建廠房而購入的物資，在“工程物資”里核算，并作為報表項目單獨列示，不屬于存貨，選項B錯誤；經營租賃方式租入設備不屬于企　業擁有或控制的，不符合資產的定義，不屬于承租人（此處即為大海公司）的資產，選項C錯誤；盤虧的存貨預期不會給企業帶來經濟利益，也不屬于存貨，選項D錯誤。

2.【答案】 B

【解析】企業在存貨采購過程中發生的包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。所以原材料的入賬價值=120000+5000+1000+1000=127000（元）。 

采購成本主要包括：①買價；②外地運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）；③運輸途中的合理損耗（可以計入存貨的成本，所以計算成本時不需要扣除）；④入庫前的挑選整理費；⑤按規定應由買方支付的稅金和進口物資應支付的關稅；⑥發生的不可以抵扣的增值稅進項稅額。 

可以抵扣的增值稅進項稅額不計入購進存貨的成本中。

3.【答案】 B

【解析】一般納稅人購入存貨時發生的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本；發生的20%尚待查明的存貨損失計入待處理財產損溢，不計入外購存貨成本，因此，該商品實際成本=50×（1-20%）=40（萬元）。

4.【答案】C

【解析】委托加工物資收回后直接抵償債務（視同銷售），則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應計入收回的委托加工材料的成本，因此，該委托加工材料收回后的入賬價值=120+20+24.70=164.70（萬元）。 

【總結】委托加工應稅消費品的受托方代收代繳消費稅的處理： 

收回委托加工應稅消費品——用于連續生產應稅消費品（用于抵扣應交稅費） 

借：應交稅費——應交消費稅 

　貸：銀行存款等 

收回委托加工應稅消費品——直接對外出售、生產非應稅消費品（計入成本） 

借：委托加工物資 

　貸：銀行存款等 

可以抵扣的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”中核算，不計入存貨的成本中。 

【提示】委托加工物資收回后用于直接出售：是以不高于受托加工企業的同類應稅消費品的計稅價格出售。若以高于受托方的計稅價格出售的，則應計入應交稅費借方，不計入成本。

5.【答案】 A

【解析】2017年12月31日“存貨”項目應填列金額=100+80+50+32+80-30+70-70+20=332（萬元）。“工程物資”不屬于企業的存貨，應在資產負債表中單獨列示。 

在存貨項目中列示的資產主要包含： 

工程物資：為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨。 

受托代銷商品、受托代銷商品款：“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目并且借貸金額相互沖銷，事實上資產負債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產負債表中并沒有確認為一項資產。將受托代銷商品納入賬內核算的目的，主要為了方便企業加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全。所以在計算存貨的價值時受托代銷商品和受托代銷商品款是不需要計算的。 

材料成本差異：借方差表示的是超支差異，增加存貨的金額；貸方差表示的是節約差異，減少存貨的金額。

6.【答案】 C

【解析】企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。甲公司銷售70%的庫存商品應該轉出的存貨跌價準備的金額=60×70%=42（萬元），轉出的存貨跌價準備沖減主營業務成本，計入主營業務成本的金額=200×70%-42=98（萬元）。 結轉主營業務成本時應把出售存貨部分對應的已計提的存貨跌價準備也結轉。 

7.【答案】 B

【解析】根據北京公司與上海公司簽訂的銷售合同規定，該批A產品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，因此，計算A產品的可變現凈值應以銷售合同約定的價格104萬元作為計量基礎，其可變現凈值=104×10-20=1020（萬元），低于其成本1120萬元，2016年12月31日，北京公司應該計提的存貨跌價準備金額=1120-1020=100（萬元）。 

計算產品的可變現凈值首先需要判斷產品是不是已經簽訂合同，如果簽訂了合同，在合同數量范圍內存貨的可變現凈值以合同價格為基礎確定，超出合同數量的部分以市場價格為基礎確定。 

本題中A產品的庫存數量沒有超過合同的數量，所以全部的存貨的可變現凈值都以合同價格為基礎計算確定?？勺儸F凈值=合同價格104×10-估計的相關稅費20=1020萬元，存貨的可變現凈值小于成本，需要計提存貨跌價準備金額=成本1120-可變現凈值1020=100萬元。 

【提示】題目中計算的是庫存產品的可變現凈值，庫存產品就只有10臺，所以計算的銷售價格應為每臺的合同價格乘以10，而不是乘以12。

8.【答案】 A

【解析】騰達公司2016年12月31日應計提的存貨跌價準備=800-750=50（萬元）；2017年12月31日，導致A產品減值的因素已經消失，A產品的可變現凈值=900-20=880（萬元），A產品的賬面價值為750萬元，所以應轉回計提的存貨跌價準備，但是轉回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準備的金額，所以2017年12月31日轉回的存貨跌價準備金額為50萬元。

9.【答案】 B

【解析】存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。