2019年注冊會計師考試《審計》考試共42題，分為單選題和多選題和簡答題和綜合題（主觀）。小編為您整理第九章 銷售與收款循環的審計5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、注冊會計師對被審計單位應收賬款實施函證程序，其中在確定應收賬款函證數量、范圍時，注冊會計師應當考慮的因素有哪些？【綜合題（主觀）】

答案解析:函證數量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：(1)應收賬款在全部資產中的重要性。若應收賬款在全部資產中所占比重較大，則函證的范圍應相應大一些。(2)被審計單位內部控制的強弱。若內部控制較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。(3)以前期間的函證結果。若以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。

2、A注冊會計師計劃測試X公司2011年銷售交易是否完整。下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有()?！径噙x題】

A.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬

B.檢查銷售發票是否經適當的授權批準

C.發運憑證均經事先編號并已登記入賬

D.定期與客戶核對應收賬款余額

正確答案:A、C

答案解析:在選項A、C中,銷售發票和發運憑證進行連續編號是被審計單位控制防止漏記銷售業務的關鍵控制活動；選項B的控制活動主要控制銷售業務的“發生”認定；在選項D中,定期與客戶核對應收賬款余額主要是為了確保銷售業務記錄金額是否正確。

3、注冊會計師收回的應收賬款詢證函存在差異，應當查明原因，有可能是登記入賬的時間不同而產生的不符事項的有（　?。??！径噙x題】

A.債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到

B.債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款

C.詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款

D.詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物

正確答案:A、B、C、D

答案解析:解析：對應收賬款而言，登記入賬的時間不同而產生的不符事項主要表現為：（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到款項；（2）詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；（3）債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；（4）債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

4、針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序？【綜合題（主觀）】

答案解析:審計程序：①對于選定函證而客戶不同意函證的12筆應收賬款，應當實施替代審計程序(檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證)，如果不能實施替代審計程序，應視為審計范圍受到限制。②對于通過積極函證方式沒有收回的16封詢證函，應當再次寄發詢證函，如果仍然得不到詢證函，應當實施替代審計程序(檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證)。③對于數據不符的函證結果，應當分析原因，得出樣本錯報金額并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。

5、針對資料二，假定不考慮其他條件，請逐項判斷X公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。【綜合題（主觀）】

答案解析:第(1)項沒有缺陷；第(2)項存在缺陷：會計部門職員C一人登記主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬。理由：主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬的登記職務沒有分離。建議：主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬由不同人員登記。