中級會計職稱
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首頁 中級會計職稱考試 題庫 正文
  • 綜合題（主觀） 甲公司是增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×24年度所得稅匯算清繳于2×25年4月20日完成，2×24年度財務報告于2×25年3月31日經董事會批準對外報出。2×25年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：資料一：1月20日，甲公司獲知乙公司被法院依法宣告破產，預計應收乙公司賬款600萬元(含增值稅)全部收回的可能性極小，經過測算，可收回全部金額的20%。甲公司在2×24年12月31日已被告知乙公司資金周轉困難無法按期償還全部債務，按應收乙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。稅法規定，企業計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。資料二：2月22日，甲公司收到丙公司退回的2×25年1月23日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向丙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為400萬元，增值稅稅額為52萬元，銷售成本為270萬元，甲公司已于2×25年1月確認該批商品的銷售收入，款項至退貨時尚未收回，甲公司未計提壞賬準備。資料三：2月25日，甲公司發現2×24年7月購買的管理用無形資產未計提攤銷，該無形資產成本為1000萬元，按照直線法計提攤銷，預計使用年限為10年，無殘值，與稅法規定相同。按稅法規定計算應交所得稅時，未扣除該無形資產2×24年攤銷額。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。要求：判斷資料一至資料三是否屬于2×24年資產負債表日后調整事項，并簡要說明理由；如為調整事項，編制相關會計分錄。

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參考答案

(1)資料一屬于資產負債表日后調整事項。

理由：2×24年12月31日對乙公司的應收賬款已因其發生財務困難計提了壞賬準備，資產負債表日后期間取得了確鑿的證據，表明資產負債表日甲公司計提的壞賬準備金額應當由360萬元(600×60%)調整至480萬元(600×80%)。
借：以前年度損益調整 120
       貸：壞賬準備 120
借：遞延所得稅資產 30(120×25%)
       貸：以前年度損益調整 30
借：盈余公積 9
       利潤分配一未分配利潤 81
       貸：以前年度損益調整 90
(2)資料二不屬于資產負債表日后調整事項。
理由：該批商品于資產負債表日之后出售，屬于本期新發生的事項，應當調整本期的收入和成本及所得稅影響。
(3)資料三屬于資產負債表日后調整事項。
理由：當月購進的無形資產應自當月開始計提攤銷，甲公司未計提攤銷屬于資產負債表日后期間發現財務報表差錯，應當作為資產負債表日后調整事項。
借：以前年度損益調整 50(1000/10×6/12)
       貸：累計攤銷 50
借：應交稅費一應交所得稅 12.5(50×25%)
       貸：以前年度損益調整 12.5
借：盈余公積 3.75
       利潤分配一未分配利潤 33.75
       貸：以前年度損益調整 37.5

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